摘要：目的：在公立医院的管理中引入管理会计体系以便于公立医院优化决策，实现成本节约。方法：采用因果分析及举例说明的方法。结果：通过原因分析得出目前公立医院管理会计中存在目标定位不清、流于形式、缺乏专业人才及信息化水平低的这些问题。随后通过X医院和Y医院的会计管理流程的实例，说明正确使用管理会计取得了良好的效果。结论：对公立医院管理中的管理会计体系建设提出了一系列合理化建议。
关键词：管理会计；公立医院；管理
现代化管理会计的应用，对公立医院开源节流，降低医疗成本，增收节支，防范财务风险具有重要意义。本文分析了管理会计在公立医院运营中存在的问题，通过管理会计在公立医院绩效方案设计、设备配置方面的应用实例，验证了管理会计对提高公立医院社会效益及经济效益的作用，并从理论建设、人才队伍建设、信息化建设和推进精细化管理等四个方面提出了公立医院完善管理会计合理化应用的建议。
一、管理会计的基本理论和重要意义
管理会计是会计的一个分支，是指利用相关信息整合财务及业务信息，并进行有机融合，为企事业单位管理者提供规划、控制、决策及评价方面的信息。其主要面向的是内部管理事务，所以单位必须明确管理会计目标，并建立会计技术方法，指导管理会计实务。
面对新医改破除公立医院趋利性、回归公益性，药品零差价及两票制推行，医疗服务价格停滞不前，医保支付制度改革，财政补助缺位等对医院经济运行管理带来了极大挑战。开源节流，降低医疗成本，提高经济效益，防范經济财务风险，迫切需要现代化医院管理会计。借助作业成本管理、量本利分析、平衡计分卡等模型，开展医疗成本定量分析；利用成本习性分析、边际效率分析等，对医院新购置的医疗设备等固定资产进行可行性分析，确定最佳的资源配置方案。同时为管理者的各项决策提供会计分析数据，通过分析医院过去的经营活动，为医院未来经营活动提供各种科学、优选的决策方案，以实现精细化管理。另外，管理会计系统的建构也有利于考核各科室和相关人员的经营业绩，完善分配激励机制。
二、公立医院管理会计的现状
（一）管理会计目标定位模糊不清
目前大部分公立医院由于长期以来市场化程度不高，仍处于供方阶段，竞争力小、成本压力不大，所以医院管理较松弛，重业务轻财务。而且医院管理层大多为卫生专业技术人员，而非专业的财务人员，财务人员在汇报和报表时需要用专业术语，容易造成沟通理解不到位。管理者在管理中对管理会计的重要性认识不足，对财务信息不敏感；同时在财务岗位的设置上，大部分医院目前依然只有会计岗位，很少有管理会计岗位，医院财务科只能发挥会计的基本职能。财务人员的工作也仅仅停留在收费、记账、核算和审计方面。这就造成管理会计开展深度不够，无法为院领导决策时提供更专业的建议。
（二）管理会计工具的应用流于形式
管理会计工具方法主要应用于以下领域：战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理等。在部分公立医院成本管理仅限于科室成本核算，对全院的全面成本核算存在认识不足、成本核算基础条件差及内容不够全面等问题。预算管理也主要表现为预算编制不全面、不能全员参与预算，有些公立医院在执行预算中仅限于财务预算，未开展资本预算、业务预算、滚动预算、弹性预算。在绩效管理方面存在的问题主要是局限于绩效考核，没有形成一定的奖惩措施。又由于管理人员对指标的选择很随意，所以没有形成科学完整的绩效考核指标体系。
（三）缺乏专业的管理会计人才
我国公立医院的行政后勤岗位普遍存在岗位设置不合理、人员专业性差等现象。而在管理会计岗位方面更为突出严重，特别是一些中小型公立医院，会计人员专业素质不高，出现非财务专业人员兼任管理会计的现象。这些兼任者大多缺乏专业的管理会计学知识，对管理会计方法和工具难以掌握。加之高级会计人才缺乏，没有专门的管理会计专业，造成能够掌握战略规划、成本管理、营运管理、价值管理并将之应用于医院管理的高水平复合型人才更是少之又少，这已经成为阻碍公立医院管理会计发展的绊脚石。
（四）管理会计信息化水平低
目前大多数公立医院的会计电算化以会计核算为主，主要是事后核算功能，而没有事前预测、事中控制的管理功能，忽略了资本成本分析和管理功能。成本控制及绩效考核等数据未能实现计算机共享，需要人工多次反复输入，且数据的准确度不高。另外还存在信息化系统密码管理制度不完善，一些软件内部控制能力弱等问题。
三、管理会计在公立医院运营中应用举例
管理会计的功能并不是简单的数据整理，而是通过全面预算管理、成本管理、医疗服务分析和评估等管理会计工具的应用，引入关键指标法、目标管理法、平衡计分卡等方法参与到考核评价，来体现医院自身内部管理水平。这不仅是适应医疗体制改革的需要，也是适应市场经济需求，更是加强内部管控，提高医院社会效益及经济效益，实现精细化管理的基石。下面以两所医院为例，说明如何建构管理会计系统。
（一）验证对象1
X医院随着提档升级及院区扩大，内镜室业务量不断增加，越来越多的患者选择了无痛内镜检查。1名麻醉医生已不能满足无痛胃肠镜及无痛人流业务量，需做无痛胃肠镜的病人预约时间长达1周，导致退费现象增多，病人流失。近日，为尽快缩短预约等待时间、减少病人流失、提高工作质效，麻醉科已安排2名医生到内镜室协助开展无痛内镜工作。该科室无痛胃肠镜每天30例左右，平均每例无痛胃镜麻醉操作时间约10min，无痛肠镜麻醉操作时间约15～20min，无痛人流约10min。根据上周数据计算，平均每例无痛内镜麻醉操作时间为11.5min，无痛内镜总操作时间=台数×时间=30×11.5=345min。无痛人流月均40例，日均2例，无痛人流操作时间日均20min，合计手术室外麻醉医生麻醉操作时间365min。按照每天上班时间为8h（480min）计算，工作负荷率=实际操作时间/工作时间=365/（480×2）×100%=38%，工作负荷率未达到80%。
